Kako se vrši isplata zarade licima sa stažom osiguranja sa uvećanim trajanjem? Odgovor na ovo pitanje dala je Poreska uprava u jednom od novijih uputstava objavljenog na sajtu Poreske uprave u Biltenu CVPO (Centar za velike poreske obveznike), br. 3/2024.
Pre nego što navedemo ovo uputstvo, potrebno je najpre ostvariti uvid u odredbe relevatnih propisa, a ima ih više, te ćemo u ovom tekstu dati prikaz tih odredbi i najbitnijeg dela uputstva.
1. Relevantne odredbe
Zakon o penzijskom i invalidskom osiguranju (“Sl. glasnik RS”, br. 34/2003, 64/2004-US, 84/2004-dr.zakon, 85/2005, 101/2005, 63/2006-US, 5/2009, 107/2009, 30/2010-dr.zakon, 101/2010, 93/2012, 62/2013, 108/2013, 75/2014, 142/2014, 73/2018, 46/2019-OUS, 86/2019, 62/2021, 125/2022, 138/2022, 76/2023 i 94/2024) (u daljem tekstu: ZPIO) u članu 52. propisuje sledeće:
„Osiguraniku koji radi na naročito teškim, opasnim i za zdravlje štetnim radnim mestima, odnosno poslovima i osiguraniku koji radi na radnim mestima, odnosno poslovima na kojima posle navršenja određenih godina života ne može uspešno obavljati svoju profesionalnu delatnost, staž osiguranja u efektivnom trajanju računa se sa uvećanim trajanjem pod uslovima utvrđenim ovim zakonom.
Stepen uvećanja staža osiguranja zavisi od težine, opasnosti i štetnosti rada, odnosno od prirode posla, a može iznositi najviše 50%.“
Članom 53. ZPIO je propisano:
„Radno mesto, odnosno posao na kome se staž osiguranja računa sa uvećanim trajanjem je radno mesto odnosno posao na kome je rad naročito težak, opasan i štetan za zdravlje i pored toga što su primenjene sve opšte i posebne zaštitne mere utvrđene propisima.
Radno mesto odnosno posao na kome se staž osiguranja računa s uvećanim trajanjem je i radno mesto odnosno posao na kome je obavljanje profesionalne delatnosti ograničeno navršenjem određenih godina života ili zbog prirode i težine posla, fiziološke funkcije opadaju u toj meri da onemogućavaju njeno dalje uspešno obavljanje.“
Dalje je ovo pitanje uređeno odredbama čla. 54. do 59. ZPIO koje ovde nećemo navoditi iz praktičnih razloga, a možete ostvariti uvid u njih klikom na linkovani tekst ZPIO u okviru programa „Propis Soft“.
Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje (“Sl. glasnik RS”, broj 84/2004, 61/2005, 62/2006, 5/2009, 52/2011, 101/2011, 47/2013, 108/2013, 57/2014, 68/2014-dr. zakon, 112/2015, 113/2017, 95/2018, 86/2019, 153/2020, 44/2021, 118/2021, 138/2022, 92/2023 i 94/2024), u članu 10. propisuje:
„Poslodavac je obveznik dodatnog doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje za staž osiguranja koji se zaposlenom računa sa uvećanim trajanjem, u skladu sa zakonom.
Preduzetnik je obveznik dodatnog doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje za staž osiguranja koji se računa sa uvećanim trajanjem, a koji kao osiguranik ostvaruje u skladu sa zakonom.“
Članom 13. ovog zakona određeno je sledeće:
„Osnovica doprinosa za zaposlene i za poslodavce je zarada, odnosno plata i naknada zarade, odnosno plate u skladu sa zakonom koji uređuje radne odnose, opštim aktom i ugovorom o radu, odnosno rešenjem nadležnog organa (u daljem tekstu: zarada).
Osnovica doprinosa za zaposlene i za poslodavce iz stava 1. ovog člana ne umanjuje se za neoporezivi iznos iz člana 15a stav 2. Zakona o porezu na dohodak građana.
Osnovica doprinosa za zaposlene i za poslodavce je i iznos koji predstavlja zbir premije za dobrovoljno zdravstveno osiguranje koju poslodavac na teret sopstvenih sredstava plaća za zaposlene – osiguranike uključene u dobrovoljno zdravstveno osiguranje u Republici u skladu sa propisima koji uređuju dobrovoljno zdravstveno osiguranje i penzijskog doprinosa u dobrovoljni penzijski fond koji poslodavac na teret sopstvenih sredstava plaća za zaposlene – članove dobrovoljnog penzijskog fonda u skladu sa propisima koji uređuju dobrovoljne penzijske fondove i penzijske planove, umanjen za iznos od 8.449 dinara mesečno.
Osnovica iz st. 1. do 3. ovog člana za poslodavce je i osnovica dodatnog doprinosa za staž osiguranja koji se zaposlenom računa sa uvećanim trajanjem u skladu sa zakonom.
Izuzetno od stava 1. ovog člana, u osnovicu doprinosa za zaposlene i za poslodavce ne uračunavaju se primanja koja zaposleni ostvari od poslodavca, na koja se ne plaća porez na zarade saglasno zakonu kojim se uređuje porez na dohodak građana.“
Član 46. istog zakona propisuje:
„Stope dodatnog doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje za staž osiguranja koji se zaposlenom i preduzetniku računa sa uvećanim trajanjem u skladu sa zakonom jesu:
1) kada se efektivnih 12 meseci rada računa kao 14 meseci staža osiguranja – 3,70%;
2) kada se efektivnih 12 meseci rada računa kao 15 meseci staža osiguranja – 5,50%;
3) kada se efektivnih 12 meseci rada računa kao 16 meseci staža osiguranja – 7,30%;
4) kada se efektivnih 12 meseci rada računa kao 18 meseci staža osiguranja – 11,00%.“
Članom 38. Zakona o radu (“Sl. glasnik RS” broj 24/2005, 61/2005, 54/2009, 32/2013, 75/2014, 13/2017-OUS, 113/2017 i 95/2018-aut.tumačenje) je propisano:
„Ugovor o radu može da se zaključi za poslove sa povećanim rizikom, utvrđenim u skladu sa zakonom samo ako zaposleni ispunjava uslove za rad na tim poslovima.
Zaposleni može da radi na poslovima iz stava 1. ovog člana samo na osnovu prethodno utvrđene zdravstvene sposobnosti za rad na tim poslovima od strane nadležnog zdravstvenog organa, u skladu sa zakonom.“
2. Pitanja u vezi sa isplatom zarade zaposlenima sa stažom osiguranja sa uvećanim trajanjem
Pitanja koja se u praksi postavljaju u vezi sa isplatom zarade zaposlenima sa stažom osiguranja sa uvećanim trajanjem su sledeća:
Šta je potrebno da bi se priznao staž osiguranja sa uvećanim trajanjem?
Šta se uračunava u ovaj staž?
Koja je osnovica za obračun dodatnog doprinosa?
Šta kada poslodavac ne izvrši isplatu zarade licu koje radi na ovim poslovima?
Odgovore na ova pitanja daje Poreska uprava, te će ga sada izložiti u bitnom delu.
3. Uputstvo Poreske uprave
U uputstvu Poreske uprave koje je povodm za ovaj tekst, između ostalog, navedeno je sledeće:
„… da bi se priznao staž osiguranja koji se računa sa uvećanim trajanjem, poslodavac mora prilikom isplate zarade da obračuna i uplati dodatni doprinos za penzijsko i invalidsko osiguranje, uz prethodno ispunjenje zakonskih uslova.
U staž osiguranja sa uvećanim trajanjem računa se vreme korišćenja godišnjeg odmora, kao i dani državnog i verskog praznika.
Staž osiguranja uvećava se samo za vreme efektivno provedeno na radu, tako da se bolovanje i neplaćeno odsustvo ne priznaje prilikom utvrđivanja staža osiguranja koji se računa sa uvećanim trajanjem.
Osnovica za obračun dodatnog doprinosa za staž osiguranja koji se zaposlenom računa sa uvećanim trajanjem je osnovica za isplatu zarade, odnosno naknade zarade. Mesečna osnovica doprinosa ne može biti niža od najniže mesečne osnovice, niti viša od najviše mesečne osnovice doprinosa, koje su propisane zakonom.
Prilikom isplate zarade zaposlenima kojima se isplaćuje dodatni doprinos za staž osiguranja koji se računa sa uvećanim trajanjem u Obrascu PPP-PD, koristi se OVP – 101 zarada zaposlenog i OVP – 112 za uplatu dodatnog doprinosa za staž osiguranja dospelog zaključno sa 28.02.2014. godine.
Prilikom popunjavanja prijave PPP-PD potrebno je u polju 3.16 uneti iznos za uplatu dodatnog doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje. U strukturi šifre prihoda, V PP OVP OL B, poslednja cifra predstavlja oznaku iz koje se vidi da li se zaposlenom isplaćuje dodatni doprinos za penzijsko i invalidsko osiguranje za staž osiguranja sa uvećanim trajanjem. Postoje sledeće vrste oznaka: 0 – bez beneficiranog staža, 1- efektivnih 12 meseci rada računa se kao 14 meseci staža osiguranja, 2 – efektivnih 12 meseci rada računa se kao 15 meseci staža osiguranja, 3 – efektivnih 12 meseci rada računa se kao 16 meseci staža osiguranja i 4 – efektivnih 12 meseci rada računa se kao 18 meseci staža osiguranja.
Kada poslodavac ne izvrši isplatu zarade licu koje radi na poslovima za koje se staž osiguranja računa sa uvećanim trajanjem već, u skladu sa čl. 51. st. 3. Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje, poslednjeg dana u mesecu za prethodni mesec obračuna i plati doprinose na najnižu osnovicu, tada podnosi PPP-PD i nema obavezu obračuna i uplate dodatnog doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje. U tom slučaju, za sve zaposlene, kao i one koji imaju pravo na dodatni doprinos za PIO prilikom popunjavanja PPP-PD unosi se oznaka vrste prihoda – OVP 109. Prilikom isplate zarade zaposlenima kojima su prethodno plaćeni samo doprinosi na najnižu osnovicu, osnovica se umanjuje za iznos najniže osnovice koji se upisuje u polja MFP.2. i MFP.12., a za uplatu dodatnog doprinosa za PIO za zaposlenog koji radi na poslovima za koje se staž osiguranja računa sa uvećanim trajanjem iznos doprinosa na najnižu osnovicu prijaviće kroz OVP 199, a za iznos preko najniže osnovice kroz OVP 101.“
Izvor: Izvodi iz propisa i uputstva preuzeti su iz programa „Propis Soft“, Redakcija Profi Sistem Com-a