U susret predstojećim izborima, a po pitanju već više puta pomenute naknade fizičkim licima za rad u organima za sprovođenje izbora, prilažemo Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-943/2015-04 od 11. septembra 2015. god. objavljeno u Biltenu Ministarstva finansija, br. 9, septembar 2015. god.
Podsećanja radi čl. 80. Zakona o državnoj upravi (”Sl. glasnik RS”, broj 79/2005, 101/2007, 95/2010 i 99/2014) ustanovljena je dužnost organa državne uprave da na traženja fizičkih i pravnih lica daju mišljenje o primeni odredaba zakona i drugih opštih akata, ali da ista u skladu sa stavom 2 istog člana nisu obavezujuća.
Prenosimo pomenuto mišljenje u celosti:
„Odredbama člana 15. st. 1. i 2. Zakona o budžetskom sistemu („Sl. glasnik RS“ br. 54/09, 73/10, 101/10, 101/11, 93/12, 62/13, 63/13−ispravka, 108/13, 142/14 i 68/15−dr. zakon) propisano je da se porezi mogu uvoditi samo zakonom i to na potrošnju, dohodak, dobit, imovinu i prenos imovine fizičkih i pravnih lica, te da poreskim zakonom moraju biti utvrđeni predmet oporezivanja, osnovica, obveznik, poreska stopa ili iznos, sva izuzimanja i olakšice od oporezivanja, kao i način i rokovi plaćanja poreza.
Sa stanovišta oporezivanja prihoda koje ostvarefizička lica, Ministarstvo finansija ukazuje da je odredbama člana 1. st. 2. i 3. Zakona o porezu na dohodak građana („Sl. glasnik RS“, br. 24/01, 80/02, 80/02−dr. zakon, 135/04, 62/06, 65/06−ispravka, 31/09, 44/09, 18/10, 50/11, 91/11−US, 93/12, 114/12−US, 47/13, 48/13− ispravka, 108/13, 57/14 i 68/14−dr. zakon, u daljem tekstu: Zakon) propisano da se oporezivanje dohotka građana uređuje isključivo ovim zakonom i da se poreska oslobođenja i olakšice mogu uvoditi isključivo ovim zakonom. S tim u vezi, imajući u vidu odredbu člana 98. stav 3. Zakona o izboru narodnih poslanika („Sl. glasnik RS“, br. 35/00, 69/02−dr. propis, 57/03-US, 72/03−dr. zakon, 18/04, 85/05−dr. zakon, 101/05−dr. zakon, 104/09−dr. zakon, 28/11−US i 36/11) i član 58. Zakona o lokalnim izborima („Sl. glasnik RS“, br. 129/07, 34/10−US i 54/11), kojom je propisano da su sredstva koja se isplaćuju kao naknada za rad lica u organima za sprovođenje izbora oslobođena od plaćanja poreza i doprinosa, kao i da su to sistemski zakoni u oblasti izbora predstavnika u organe vlasti koji uređuju materiju koja se odnosi na izbor i prestanak mandata narodnih poslanika Narodne skupštine Republike Srbije, odnosno odbornika skupština jedinica lokalne samouprave, sa stanovišta oporezivanja prihoda koje ostvare fizička lica Ministarstvo finansija ukazuje da se oporezivanje dohotka građana uređuje isključivo Zakonom.
Porez na dohodak građana plaćaju fizička lica koja ostvaruju dohodak, na prihode iz svih izvora, osim onih koji su posebno izuzeti Zakonom (član 1. stav 1. i član 2. stav 1. Zakona).
Odredbom člana 85. stav 1. tačka 16) Zakona propisano je da se ostalim prihodima, u smislu ovog zakona, smatraju i drugi prihodi koji po svojoj prirodi čine dohodak fizičkog lica, koji nisu oporezivi po drugom osnovu ili nisu izuzeti od oporezivanja ili oslobođeni od plaćanja poreza po ovom zakonu.
Porez na dohodak građana na druge prihode plaća se po stopi od 20% koja se primenjuju na poresku osnovicu koju čini oporezivi prihod kao bruto prihod umanjen za normirane troškove u visini od 20%, saglasno odredbama člana 85. stav 3. I člana 86. stav 1. Zakona.
Porez na druge prihode utvrđuje se i plaća po odbitku ako je isplatilac prihoda pravno lice ili preduzetnik, tako što za svakog obveznika i za svaki pojedinačno isplaćeni prihod, isplatilac obračunava, obustavlja i uplaćuje porez na propisane račune u momentu isplate prihoda, u skladu sa propisima koji važe na dan isplate prihoda, osim ako Zakonom nije drukčije propisano (član 99. stav 1. tačka 8) i član 101. Zakona).
Odredbom člana 1. Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje („Sl. glasnik RS“, br, 84/04, 61/05, 62/06, 5/09, 52/11, 101/11, 47/13, 108/13, 57/14 i 68/14−dr. zakon, u daljem tekstu: Zakon o doprinosima) propisano je da se ovim zakonom uređuju doprinosi za obavezno socijalno osiguranje (u daljem tekstu: doprinosi), obveznici doprinosa, osnovice doprinosa, stope doprinosa, način obračunavanja i plaćanja doprinosa, kao i druga pitanja od značaja za utvrđivanje i plaćanje doprinosa.
Odredbom člana 6. tačka 17) Zakona o doprinosima propisano je da lice koje ostvaruje ugovorenu naknadu je fizičko lice koje obavlja poslove po osnovu ugovora o delu, autorskog ugovora, ugovora o dopunskom radu i drugog ugovora ili po nekom drugom osnovu, a za izvršen rad ostvaruje ugovorenu naknadu, odnosno naknadu za rad (u daljem tekstu: ugovorena naknada).
Doprinos za obavezno penzijsko i invalidsko osiguranje po osnovu ugovorene naknade obračunava se i plaća po stopi od 26%, saglasno članu 7. stav 1. tačka 9) i članu 44. stav 1. tačka 1) Zakona o doprinosima, a za lica koja nisu osigurana po drugom osnovu na ugovorenu naknadu plaća se i doprinos za obavezno zdravstveno osiguranje po stopi od 10,3%, saglasno članu 8. stav 1. tačka 16) i članu 44. stav 1. tačka 2) tog zakona.
Osnovica doprinosa za lica koja ostvaruju ugovorenu naknadu je oporezivi prihod od ugovorene naknade u skladu sa zakonom koji uređuje porez na dohodak građana (član 28. Zakona o doprinosima).
Doprinos za lica koja ostvaruju ugovorenu naknadu, saglasno odredbi člana 57. Zakona o doprinosima, isplatilac je dužan da obračuna, obustavi i uplati prilikom isplate ugovorene naknade.
Kada osiguranik ostvaruje prihode po više različitih osnova (radni odnos, samostalna delatnost, ugovori i dr.), saglasno odredbi člana 12. stav 1. Zakona o doprinosima, doprinos za obavezno penzijsko i invalidsko osiguranje obračunava se i plaća po svim tim osnovima, do iznosa najviše godišnje osnovice doprinosa, u skladu sa tim zakonom.
Imajući u vidu navedeno, primanje fizičkog lica po osnovu naknade koju ostvari za rad u organima za sprovođenje izbora ima poreski tretman ostalih − drugih prihoda i podleže plaćanju poreza na dohodak građana u skladu sa odredbama čl. 85. i 86. Zakona. Pored toga, na naknadu za rad u organima za sprovođenje izbora obračunavaju se i plaćaju pripadajući doprinosi za obavezno socijalno osiguranje saglasno Zakonu o doprinosima, i to doprinos za obavezno penzijsko i invalidsko osiguranje, a za lice koje nije osigurano po drugom osnovu plaća se i doprinos za obavezno zdravstveno osiguranje.“